醫(yī)藥網4月26日訊自“營改增”全面落地，增值稅稅制政策處于密集調整狀態(tài)。近日，增值稅改革再爆重大進展：自2018年5月1日起，增值稅稅率中的17%降為16%、11%降為10%，小規(guī)模納稅人的年銷售額標準統(tǒng)一上調至500萬元，并在一定期限內允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉登記為小規(guī)模納稅人。
醫(yī)藥行業(yè)中小商業(yè)及代理商、自然人經濟實力不佳，從稅務層面縮減成本開支是維持企業(yè)正常運營和持續(xù)發(fā)展的重要法寶。應對新時期工商財稅監(jiān)管政策變化，綜合管理能力或將決定其生死存亡。
稅負成本考驗財稅管理能力
醫(yī)藥行業(yè)分工日益精細，中小企業(yè)的運作模式需要與多個供應商產生聯(lián)系，而在原料或半成品的購進、貨物運輸等環(huán)節(jié)，往往混雜著增值稅負擔?！皟善敝?營改增”深化實施后，整個外部資金流動轉至藥企內部，銷售流程卻由藥企內部移向外部，過去作為兼職藥代的代理商和自然人，在加入藥企銷售隊伍之外，還需組建正規(guī)公司，整合資源轉型CSO（合同銷售組織ContractSalesOrganization），才能提供正常的增值稅發(fā)票，維持基本商業(yè)運作。
不難看出，醫(yī)藥市場合規(guī)要求趨嚴，CSO模式成為應對政策壁壘的重要解決之道。方向很明確，但顯然不是人人都可以操作，特別對于很多代理商和自然人而言，在醫(yī)院銷售一線做客情是其過去搶占終端資源的不二法則，但很多代理商和自然人缺乏基本的財稅管理能力。
“轉型CSO就是現(xiàn)階段醫(yī)藥行業(yè)為解決合規(guī)問題而做的選擇，‘金稅三期’嚴格大數據財稅監(jiān)管重拳之下，必須徹底摒棄走票、過票、洗錢的傳統(tǒng)商業(yè)思路，規(guī)范行事。不觸碰紅線，才有可能求發(fā)展?！蹦翅t(yī)藥健康企業(yè)***財務總監(jiān)吳潔聰對記者分析道，藥品經營涉及的營銷活動以及相關的協(xié)議、發(fā)票、費用、資金、貨物等，都要接受合規(guī)審查及監(jiān)督，一旦某個環(huán)節(jié)出問題，系統(tǒng)性風險就會降臨。
據悉，“兩票制+營改增”對產業(yè)鏈資金流的影響十分直接。對大公司而言，集團內部企業(yè)關聯(lián)交易不再重復繳納營業(yè)稅，購買的外包服務等也可納入進項抵扣，有利于形成規(guī)模化效應，加速產業(yè)鏈向頭部大平臺集中和企業(yè)的精細化、***化分工。
但對部分中小商業(yè)和個人代理商來說，利潤空間則會進一步降低，勢必拉動優(yōu)質企業(yè)快速崛起，淘汰落后產能，壓縮流通鏈條，提升整體競爭水平。業(yè)內人士普遍認為，增值稅稅率降低1%對產業(yè)不同環(huán)節(jié)的影響存在差異，盈利能力越強的企業(yè)獲益越大，規(guī)模小、毛利低、實力弱、資金少的企業(yè)難以分得減稅紅利。財稅監(jiān)管力度愈發(fā)嚴苛，中小CSO也將面臨更大生存挑戰(zhàn)。
一位不愿具名的CSO公司負責人告訴記者，稅務部門到公司現(xiàn)場檢查，要求出具與上游工業(yè)簽訂的服務合同，還必須提供員工的勞務合同和五險一金材料，以及執(zhí)行項目過程中的支出信息資料（如專家拜訪情況、覆蓋醫(yī)院數量、學術會議現(xiàn)場圖片等）。
記者了解到，許多涉稅業(yè)務通過合同的形式體現(xiàn)，服務合同內容必須嚴謹，如何簽訂直接涉及稅負成本。上述負責人建議：“納稅人在簽訂合同時要根據***新稅收政策斟酌、規(guī)范合同條款，建議合同采用‘不含稅價格+稅金’的形式。過渡期間，如原合同簽署了不含稅價格，標明了增值稅稅率，應當按調整后的稅率執(zhí)行；如原合同標注為含稅價格，雙方協(xié)商調整，則建議按不含稅價不變處理，差額轉為預付。”
慎轉小規(guī)模納稅人
全國“***”的春風讓增值稅改革萌發(fā)了新芽，其中之一就是在一定期限內允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉登記為小規(guī)模納稅人。由于CSO普遍是一般納稅人或小規(guī)模納稅人，新政出臺令不少增值稅的一般納稅人聞之欣喜，認為此政策窗口可助力降低稅負。
假設某醫(yī)藥代理公司進貨成本是100萬元，對外銷售價格為200萬元的話，***種模式在5月1日前采購200萬元，5月1日后銷售400萬元，5月1日后按16%稅率繳稅32萬元，營業(yè)額沒有超過500萬元可以申請轉為小規(guī)模納稅人。第二種模式5月1日前采購200萬元，并在5月1日前先銷售200萬元，馬上申請轉為小規(guī)模納稅人，再銷售200萬元，僅需按3%的稅率繳稅6萬元。兩種模式下，稅負差別是很大的。
不過，機會與風險向來都是硬幣的兩面。針對小規(guī)模納稅人，《關于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》（國令第691號）第十條***項規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
顯然，“兩票制”實施使得醫(yī)藥供應鏈渠道扁平化，對年應稅銷售額小于500萬元的小規(guī)模納稅人企業(yè)在抵扣進項稅點、稅額方面的***越來越嚴。新一輪稅率調整，為CSO從一般納稅人轉為小規(guī)模納稅人增加了變數。
實際上，以銷售貨物為主的制造業(yè)和商貿業(yè)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅率存在平衡點。廣州理道財稅咨詢有限公司***顧問曾建斌指出，18.75%增值率平衡點不難算出，如果增值率超過18.75%，企業(yè)轉回小規(guī)模納稅人才比較有利?！懊叩钠髽I(yè)從一般納稅人轉為小規(guī)模納稅人是一個可選項，而對毛利很低的公司來說，這種轉換是不值得的?！?
除稅點因素，“實際稅負”也需要考量。小規(guī)模納稅人需要繳納3%的增值稅，理論上實際稅負超過3%才有必要轉。另從實際業(yè)務的角度，如果CSO轉為小規(guī)模納稅人，下游客戶比較強勢，不愿意與小規(guī)模納稅人開展經營業(yè)務，如果“省了稅負丟了買賣”，自然沒有意義。
“建議企業(yè)不要簡單認為轉變?yōu)樾∫?guī)模納稅人就對自己一定是利好，應當重點分析一下自己的品種、銷售毛利、上下游客戶關系等情況，做出客觀科學的判斷?！眳菨嵚斎缡侵赋?。
生產技術部
2018.04.29
